Начисление отложенных налоговых обязательств отражаетя бухгалтерской записью
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление отложенных налоговых обязательств отражаетя бухгалтерской записью». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.
При выбытии основных средств, исчисленная по нему перенесенная налоговая обязанность списывается с учета компании. Списание происходит на сумму, на которую не будет изменена налогооблагаемая база по прибыли как отчетного, так и следующих периодов (осуществляется в Дт99).
Мониторинг величин, рассчитанных по формуле и отображенных в учете, осуществляется обособленно по каждому конкретному активу организации, оценивание которых – причина появления налогооблагаемых временных несоответствий.
Содержание:
Отложенные налоговые обязательства. начисление. учет. проводки.
Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в Отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль», раскрытие которых в данном отчете предусмотрено пунктом 24 ПБУ 18/02.
В результате введенного Положением порядка учета налога на прибыль организации по иному определяют размер прибыли, подлежащей распределению между акционерами.
По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.
Эту операцию отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 77. Возникновение расхождений между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) происходило в результате применения различных правил признания доходов и расходов организации, установленных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету РФ и в законодательстве РФ о налогах и сборах.
Списание отложенных обязательств по налогам
При понижении объема временных разниц производится снижение и списание налоговых обязательств отложенного характера. Операция сопровождается проводкой по счетам: Дт 77 («ОНО») / Кт 68 («Расчеты по налогам»).
Однако в отношении налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации, а также с долями участия в совместном предпринимательстве, отложенное налоговое обязательство признается в соответствии с пунктом 39.
Положение по учету расчетов по налогу на прибыль было утверждено в конце 2002г., т.е. действует уже в течение девяти лет. При этом у пользователей все еще остается множество вопросов и с каждой новой ситуацией в хозяйственной деятельности организации, возникают все новые и новые.
В соответствии с предлагаемым в ПБУ 18/02 механизмом на первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.
Расчет и учет отложенных налоговых обязательств
Таким образом, величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированного на величину постоянного налогового обязательства. Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 25 января 2005 года №03-03-01-04/1/28.
Не у каждого бухгалтера есть время разбираться в хитросплетениях постоянно меняющегося законодательства. К тому же, вопросы по применению ПБУ 18 возникают не каждый день, в связи с чем, даже выясненная и проверенная информация успевает стереться из памяти. Предприятия, которые вправе применять упрощенную бух.отчетность, могут не использовать положения ПБУ 18/02. К таким относятся малые организации, некоммерческие учреждения, участники проекта «Сколково». Принятое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Однако, в случае наличия в учете временных разниц, жизнь бухгалтера серьезно усложняется. И чем больше этих разниц, тем сложнее их все учесть обособленно по видам, используя системную аналитику. В таком случае, ничего не остается, как заняться организацией внесистемного* аналитического учета.
Для установления взаимосвязи между данными бухгалтерского и налогового учета было разработано и введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
Это те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и во всех последующих периодах.
Видео урок по ведению учета по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Рассматриваются типовые проводки, сложные случаи и примеры. Ведет Гандева Н.В. главный бухгалтер, преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет для чайников».
Это те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и во всех последующих периодах.
Применительно к отложенному налоговому обязательству действует формула: налогооблагаемая временная разница*текущая ставка по налогу на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.
Вычитаемая временная разница 3 000 рублей. Отложенный налоговый актив составит 720 рублей (3 000 х 24%).
Предположим, что это основное средство было продано. В результате сумма отложенного налогового обязательства по нему подлежит списанию. Данную операцию отражают проводкой: Дебет 77 Кредит 99 — 80 000 руб. — списана сумма отложенного налогового обязательства по проданному ОС. Отложенные налоговые обязательства подлежат списанию и при снижении ставки налога на прибыль*(229).
Образующееся несоответствие по начисляемой налоговой сумме отражается специальной отчетностью (по положению ПБУ 18/02 для учета расчетов по налогу по прибыли).
ОНА и ОНО: о чем это? 77 и 09 счета бухгалтерского учета
Для отображения налоговых отложенных обязательств в документации бухучета используется кредит 77 счета в паре с дебетом 68 счета (для расчетов по налогам и сборам). По отчетности об убытках и прибыли отображение учитывается в стр.2430, по балансу – в стр. 1420.
Сч. 77 является пассивным. По кредиту отображается исчисленная сумма к перечислению в бюджет, которая позволяет уменьшить величину финансового результата отчетного периода, обязанность уплаты перенесена в будущие платежи. В дебет счета относится информация об уменьшении перенесенных задолженностей или их полном погашении в счет исчисленного налога на прибыль данного периода.
В результате различий между нормами действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету и образуются разницы, влияние которых на расчеты по налогу на прибыль, мы должны отразить в учетных регистрах и раскрыть в своей бухгалтерской отчетности.
Возникающие различия в бухучете отражают при помощи положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ 18/02). Оно утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н.
Что такое постоянные налоговые обязательства
Постоянные разницы увеличивают или уменьшают бухгалтерскую прибыль раз и навсегда. То есть по данному виду дохода или расхода налоговая база и бухгалтерская прибыль (убыток) никогда не будут равны.
Обратите внимание! На данном примере видно, как сформировавшаяся временная разница привела к выраженному росту налога в периоде, следующем за отчетным (в нашем случае, в 4 квартале).
Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
По итогам отчетного периода бухгалтер ООО «Поставщик» делает проводки: Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар; Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Покупатель»; Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 х ставку налога на прибыль 20%) ― отражено ОНО.
Энциклопедия решений. Учет отложенных налоговых обязательств
Постоянные отрицательные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль до базы, облагаемой налогом на прибыль. Из них образуются постоянные налоговые активы (ПНА). При возникновении постоянной отрицательной разницы налог на прибыль уменьшают до суммы, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли.
Так бывает, когда предприятие не учитывает одну из трат по налогам, а в экономическом отчете эта статья является участником формирования материального конечного результата.
Двойная запись делается в корреспонденции со счетом 68. При возникновении факта производится проводка: Дебет 68 Кредит 77;
- при уменьшении налогового обязательства и его погашения в полном или частичном объеме дебетуется счет 77 «ОНО» и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Возникшие временные несоответствия неизбежно провоцируют рост уровня сборов в государственный бюджет в будущем.
К данному понятию приемлема формула: облагаемый налогами временной промежуток, умноженный на фиксированную ставку на прибыль, умножить на конкретный момент времени.
От использования счета 77 освобождены только представители малого бизнеса, для всех остальных субъектов его ведение – мера, обязательная к исполнению.
Данная сумма является разницей со знаком « » между настоящим отчислением и условными тратами по величине, взятой из общей доходной статьи.
В бухгалтерском учете списание таких величин проводится со счета 09.
При этом если планируется амортизация имущественных ценностей, она должна начисляться на основные средства как в стандартной практике, а рассчитывается в налоговом временном промежутке.
ОНО – временная разница. Определяется аналогично методике, описанной для ОНА.
Единственное отличие – у данного показателя минусовый знак.
ПНО и ПНА – это соответственно постоянные налоговые активы и обязательства. Возникают, если:
- в налоговом документообороте сумма, подлежащая к отчислению, на порядок выше, чем в бухгалтерском учете;
- в бухгалтерии величина отчислений больше, чем в налоговой политике.
Что представляет собой ОНО Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.
Приказом Минфина РФ №67н были утверждены формы бухгалтерской отчетности, которые применяются организациями, начиная с отчетности за 2003 год. В данных формах предусмотрено обособленное отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
К примеру, сумма амортизационной премии по капитальным вложениям не находит выражения в бухгалтерской премии, потому как подобного понятия не существует в бухучете.
Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского учёта является пассивным. По кредиту счёта отражают отложенный налог, уменьшающий условный доход/расход отчётного периода, а по дебету – уменьшение/полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начисления налога на прибыль в этом же отчётном периоде.
Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть налога на прибыль, уплата которой в бюджет перенесена на последующие перечисления. То есть это определенные расчётным путем суммы, которые впоследствии приведут к увеличению налога, или компенсация недоплаченной ранее задолженности.