Бухгалтерский учет по договору простого товарищества договор о совместной деятельности в
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учет по договору простого товарищества договор о совместной деятельности в». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Правила и порядок отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение экономической выгоды, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина от 24 ноября 2003 года № 105н.
Законодательством РФ не предусмотрено представление бухгалтерской отчетности простым товариществом. С этим соглашаются и налоговые органы (см. Письмо УМНС по г. Москве от 31.08.04г. N 11- 14/56167).
Теперь у Вас есть уникальный шанс не только регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии подписчиков газеты «Экономика и Жизнь».
Содержание:
Бухгалтерский учет: Совместная деятельность
Прибыль или убыток, полученные в процессе (по результатам) совместной деятельности, учитываются при формировании финансового результата у каждого участника (п. 14 ПБУ 20/03). Сведения об этих показателях, а также другую необходимую информацию о совместной деятельности участник получает у товарища, ведущего общие дела.
Простое товарищество не регистрируется в налоговой инспекции и не является плательщиком налогов (ст. 19 НК РФ). Это объясняется тем, что участники договора совместной деятельности не образуют новое юридическое лицо (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Одним из основополагающих документов, регулирующих вопросы постановки и ведения учета операций, связанных с осуществлением совместной деятельности простых товариществ, является ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». В нем изложены положения в рассматриваемой области, касающиеся организации-товарища и отдельно — товарища, ведущего общие дела.
Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту. Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике «Экономика и Жизнь».
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества применяется счет 80, который в этом случае именуется «Вклады товарищей».
На практике нередко возникают разницы между суммой вклада и стоимостью возвращенных по результатам раздела активов. По действующим правилам они должны быть включены в состав прочих доходов (расходов) организации.
Простое товарищество: учет и налоги
Налог на прибыль по деятельности в рамках простого товарищества каждый участник платит самостоятельно соразмерно его доле в общем имуществе (п. 3, 4 ст. 278 НК РФ).
Ввиду того что созданное товарищество не является юридическим лицом, налогоплательщиками в части доходов и иных объектов налогообложения являются участники договора совместной деятельности. Исключение из этого правила составляют НДС и акцизы, плательщиком которых в части всех операций товарищества признается участник договора, который ведет учет имущества и (или) осуществляемых операций.
Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в балансе, в оценке, предусмотренной договором, на дату вступления контракта в силу.
Как следствие тому, и вычеты по налогу при приобретении товаров (работ, услуг) в рамках простого товарищества применяет именно участник, ведущий общие дела.
Внесенные товарищами активы, оцененные по соглашению между ними, признаются обычно их общей долевой собственностью, как, между прочим, и имущество, созданное или приобретенное в процессе их совместной деятельности. Участник простого товарищества в соответствии с ГК РФ не может распоряжаться какой-либо долей рассматриваемого имущества без согласия остальных участников договора.
Договором может быть предусмотрено различное в процентном соотношении участие товарищей в простом товариществе. Однако по общему правилу, если иное не установлено договором, предполагается, что вклады товарищей равны по стоимости.
При организации бухгалтерского учета участник, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел по совместной деятельности, обязан вести учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, и операций по совместной деятельности обособленно (на отдельном балансе) от операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Договором может быть предусмотрено различное в процентном соотношении участие товарищей в простом товариществе. Однако по общему правилу, если иное не установлено договором, предполагается, что вклады товарищей равны по стоимости.
Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке.
Названной нормой, в частности определено, что при размещении долей у налогоплательщика (участника, в том числе и простого товарищества) для целей налогового учета не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты долей.
Прекращение договора о совместной деятельности
В отношениях с третьими лицами товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.
Доходом каждого участника является прибыль, полученная им от совместной деятельности пропорционально его доле (п. 3 ст. 278 НК РФ). Ее рассчитывает участник, на которого возложено ведение налогового учета доходов и расходов.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
Для проведения совместных операций не создается новая фирма. Каждый участник использует свои собственные основные средства, материально-производственные запасы и трудовые ресурсы, несет свою часть расходов и обязательств в связи с проведением совместных операций и получает причитающуюся ему долю дохода в соответствии с условиями договора.
Вторая сторона (скорняжная фабрика), имеющая специальное оборудование, отшивает конкретную партию меховых головных уборов из заказанного ассортимента мехов. После выполнения заказа и оплаты его заказчиком (владельцем сети торговых салонов) поступивший доход (например, 1 000 000 рублей) делится между участниками в пропорции, предусмотренной условиями договора (например, 45% и 50%).
Согласно п.17 ПБУ 20/03 товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Договоры простого товарищества часто заключаются именно для снижения налоговой нагрузки. Как минимум, это обусловлено тем, что вносимые и возвращаемые вклады не облагаются НДС. В связи с этим сделки по совместной деятельности всегда являются объектом пристального внимания налоговых органов.
Счета-фактуры подлежат оформлению как при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, так и при экспорте товаров (работ, услуг). При этом счета-фактуры должны выставляться также и в случае, если осуществляются операции, освобождаемые от обложения НДС.
Статья: Совместная деятельность в рамках договора простого товарищества (Сомов Л.) («Финансовая газета.
Между ООО БМ и ООО КФ заключен договор простого товарищества без образования юрлица, в котором не указано, кто именно ведет бухучет в рамках данного договора. Доля ООО БМ — 5%, доля ООО КФ — 95%. По устному согласованию ведение учета взяло на себя ОО КФ. Между тем ООО КФ выставляет с-фактуры и товарные накладные за выполненные работы в рамках данного договора ООО БМ.
Внесенное товарищами имущество, которым они имели право обладать, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.
Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном настоящей главой.
Бухгалтерский учет совместной деятельности
Термин «деловая репутация» используется в различных отраслях российского законодательства. Так, в п.27 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» указано, что денежное выражение деловой репутации можно определить как разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств.
Мы рассмотрели общие принципы формирования активов и организации бухучета на выделенном балансе простого товарищества. Как видим, показатели налогового и бухучета ведут себя неодинаково как на стороне участников товарищества, так и на выделенном балансе. Но самое интересное – впереди.
В рассмотренном примере стоимость возвращенных активов оказалась меньше суммы вклада на 15 тыс. руб. Эта разница была списана на сч. 91 (т.е. включена в прочие убытки).
В рамках простого товарищества в отчетном периоде реализована продукция на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб. Фактическая себестоимость продукции составила 50 000 руб. В товариществе 2 участника, их доли равны (по 50%).
Глава 4. Совместная деятельность по договору простого товарищества
Поскольку участники простого товарищества – юрлица, в договоре обязательно нужно предусмотреть, кто из участников будет вести бухучет. Для ведения бухучета такой товарищ открывает отдельный баланс и ведет раздельный учет операций по своей деятельности и по деятельности товарищества.
Каждый участник вправе пользоваться общим имуществом товарищества в соответствии с порядком, предусмотренным в договоре. Если какие-либо условия использования общего имущества в договоре не прописаны, при возникновении споров между участниками им придется руководствоваться порядком, установленным судом.
При ведении общих дел каждый участник вправе действовать от имени всех товарищей, если договором не установлено, что ведение дел поручено отдельному участнику (п. 1 ст. 1044 ГК РФ).
При совместно осуществляемых операциях обособленно (на отдельном балансе) не учитываются, а отражаются в бухгалтерском балансе участника вклад участника договора, хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций, а также финансовые результаты от таких операций.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
С 2008 года проблема решена: в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса внесена поправка. Эта статья была дополнена подпунктом 3.1, согласно которому суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению.
Не может быть общей долевой собственностью имущество, которые принадлежит участнику товарищества на основании хозяйственного ведения, оперативного управления или на ином основании. Однако это имущество может быть использовано в общих интересах товарищества.