Расчет налога на амортизируемое имущество в примерах
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет налога на амортизируемое имущество в примерах». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.
Для ее расчета используется система амортизации. В случае, когда она не предусмотрена, в качестве налоговой базы берут разницу первоначальной стоимости и величиной износа имущества. При подсчетах учитываются все нормы амортизационных отчислений. Для каждого объекта, будь то станок или компьютер, ведутся индивидуальные расчеты.
Для подсчета остаточной стоимости имущества на 1 число нового календарного месяца, нужно вычесть сумму амортизации из остаточной стоимости прошлого месяца.
Содержание:
Как организации рассчитать налог на имущество
Таким образом, расчет налога на имущество организаций в 2018 г. зависит от категории объектов. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов расчета.
Остаточная стоимость определяется, как разница между сальдо по счетам 01 и 02 на соответствующую дату. При расчете необходимо исключить те объекты ОС, которые не облагаются налогом (например, земельные участки) или облагаются по кадастровой стоимости (по ним расчет производится отдельно).
Амортизация в налоговом учете начисляется по основным средствам и нематериальным активам организации, которые используются при производстве товаров (работ, услуг), стоят более 100 000 руб. и срок их полезного использования больше 12 месяцев. Срок полезного использования основных средств определяйте с учетом Классификатора основных средств.
Остаточная стоимость, используемая при расчете удельного веса, определяется по правилам определения налоговой базы по налогу на имущество, а именно остаточная стоимость имущества, определенная на каждое 1 число отчетного периода и 1 –е число следующего отчетного периода, делится на число месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу[6]. Балансовая стоимость на конец года рассчитывается вычитанием из стоимости на начало года суммы амортизационных отчислений.
Если к ОС, проданному с убытком, применялся повышающий коэффициент
На предприятие 27 декабря 2015 года поступил новый станок. Сразу после поступления его зачислили на баланс как объект новых средств и ввели в эксплуатацию. Стоимость станка 360000 руб. Срок полезной эксплуатации 10 лет. При линейном расчете амортизации, сумма равняется 1/10 стоимости станка в год – 36000 рублей. В месяц – 3 000 рублей.
Метод начисления амортизации, установленный в налоговом учете может отличаться от избранного в целях бухгалтерского учета метода. Однако, безусловно, удобнее выбирать одинаковые для обеих систем учета методы начисления амортизации.
Разработка «Плана прибылей и убытков» опирается на результаты ранее проведенных расчетов из других разделов бизнес-плана, а также на дополнительную информацию. Для отражения динамики показателей используется метод начисления, согласно которому расчеты прибыли проводятся без учета реального поступления денежных средств.
Если объект приобретен или продан в течение периода, то нужно учесть коэффициент владения. Он равен отношению количества полных месяцев владения имуществом в течение периода к общему количеству месяцев в периоде. Месяц считается полным, если предприятие владело имуществом более 15 дней.
Порядок использования нелинейного метода расчета амортизации установлен пунктом 5 статьи 259 НК РФ, в соответствии с которым при применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Статья 259 НК РФ для целей налогового учета предусматривает два метода начисления амортизации, которые выбираются налогоплательщиком самостоятельно в приказе об учетной политике. Ограничение установлено только для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы.
Например, это основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Полный перечень есть в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Для упрощения расчетов начисление и выплата процентов за кредит будет осуществляться ежегодно. При этом начисляются проценты от величины остатка задолженности по кредиту на начало расчетного года. Используемая в расчетах ставка процента за кредит – 14% в год. Схема выплат основной суммы долга – равномерно по годам планируемого периода в конце каждого расчетного года.
Форма расчета по авансовым платежам изменилась. Начиная с отчетности за первый квартал 2019, расчет налога на имущество в 2019 году предоставляется по форме, утвержденной в Приложении № 4 к Приказу ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] (в ред. 04.10.2018). Разберемся, как исчисляется налог на имущество и на что стоит обратить внимание при расчете.
Если, например, такой срок будет составлять 7 лет и 1 месяц (85 месяцев), то ежемесячная сумма, подлежащая списанию будет составлять 58,22 руб. (5 000руб. : 85 мес.).
При определении налоговой базы в нее включается не все имущество. В 2019 году налогооблагаемой признается только недвижимость, которая принята к бухгалтерскому учету налогоплательщика и числится на балансе организации. Объекты, которые не участвуют в определении налоговой базы, разделяют на две группы: освобождаемые и льготируемые.
В большинстве случаев действительный оставшийся срок использования объектов «одиннадцатой» амортизационной группы меньше чем 7 лет. Кроме того, в бухгалтерском учете списание объекта будет производиться исходя из первоначального срока полезного использования.
Рассчитывать и платить налог на определенное имущество самостоятельно должны российские и иностранные организации. Правда, последние должны делать это, только если работают в России через постоянные представительства или имеют на ее территории недвижимость. Такой порядок следует из пунктов 1–3 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Многих налогоплательщиков интересует – нужно ли сдавать нулевой расчет по налогу на имущество, если у них отсутствует обязанность уплачивать данный налог? Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой причине предприятие не платит налог. Возможны следующие варианты:
- У компании отсутствуют объекты налогообложения. В этом случае предприятие не соответствует условиям п. 1 ст. 373 НК РФ и, следовательно, не является налогоплательщиком и не обязано сдавать отчетность (письмо Минфина от 23.09.11 № 03-05-05-01/74).
- Организация имеет в собственности облагаемые объекты, но пользуется льготой, предусмотренной ст. 381 НК РФ. В данной статье перечислены категории юридических лиц, освобождаемых от уплаты налога (например – участники проекта «Сколково»). В этом случае нулевой расчет по налогу на имущество 2018 г. и нулевую декларацию сдавать придется. Дело в том, что предприятие в данном случае считается плательщиком налога, а применение льготы не освобождает его от остальных обязанностей налогоплательщика, в том числе и от сдачи отчетности.
- Все облагаемые объекты, которыми владеет организация, полностью амортизированы, т.е. имеют нулевую остаточную стоимость. Ситуация здесь аналогична предыдущему пункту. Компания имеет в собственности облагаемые объекты, а значит – должна сдавать отчетность. Для того, чтобы освободиться от обязанностей плательщика, организация должна не только полностью самортизировать объекты основных средств, но и списать их с баланса.
При расчете удельного веса остаточная стоимость основных средств исключенных из состава амортизируемого имущества не используется. Основные средства могут быть исключены из состава амортизируемого имущества, в случае если они перестали использоваться для получения дохода или по основаниям, предусмотренным со п.3 ст.256 НК РФ[3].
Порядок определения налоговой базы при реализации имущества и товаров определен ст. 268 НК РФ.
В июне 2016 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование, относящееся ко второй амортизационной группе, по цене 1 062 000 руб. (в том числе НДС – 162 000 руб.).
Налог на имущество организаций является одним из главных в системе налогообложения и относится к региональным налогам. Он прописывается в нормативных актах субъектов РФ с учетом прописанных в Налоговом Кодексе условий. Выплачивает налог организация – собственник имущества, признаваемого статьей 374 НК РФ объектом налогообложения.
Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала включите стоимость льготируемого имущества в графу 3 раздела 2 декларации, а затем отразите отдельно в графе 4 раздела 2. Имущество, которое не признается объектом налогообложения (указанное в подп. 1–8 п. 4 ст. 374 НК РФ), в графах 3 и 4 отражать не нужно.
Организация ввела оборудование в эксплуатацию в январе, амортизация стала начисляться с февраля. При расчете авансового платежа по налогу на имущество используется ли остаточная стоимость данного оборудования на 01.02, которая по сути является первоначальной, так амортизация еще не начислялась в январе.
Если в качестве отчетного периода использовать полугодие, необходимо учесть значение остаточной стоимости 6 месяцев периода, прибавить к ним значение следующего месяца и поделить на 7. То же самое с отчетным периодом в 9 месяцев.
При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря.
Объект налогообложения, налоговая база и ставки
Одновременно с этим из налоговой базы исключаются все движимые имущественные объекты. Это новшество действует с 01.01.2019.
Это следует из положений пункта 1 статьи 376, статей 377, 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ.
Операционная прибыль (прибыль от продаж) рассчитывается как разница между валовой прибылью и суммой постоянных расходов. В составе постоянных расходов отдельной строкой выделяют амортизационные отчисления. Отдельной строкой выделяют также проценты по кредиту и расчеты с бюджетом. Состав объектов налогообложения для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство, аналогичен тому, что предусмотрен для российских организаций. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
То есть если объект был отражен на счете 01 в январе, с 1 февраля его стоимость уже нужно учитывать при расчете налога на имущество.
Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается.
Расчет налога на имущество организаций производится, исходя из стоимости основных средств. Однако не все объекты ОС облагаются данным налогом. Перечень необлагаемых ОС приведен в статье 374 НК РФ:
- земельные участки;
- имущество, используемое для нужд обороны и охраны правопорядка;
- ядерные установки, применяемые для научных целей;
- объекты культурного наследия;
- космические объекты;
- отдельные категории судов;
- ОС, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам.
Определим финансовый результат от продажи основного средства. Для этого посчитаем его остаточную стоимость.
Способы амортизации в налоговом учете: вам просто или быстро?
Прибыль до налогообложения является основным показателем для определения налога на прибыль, установленной для соответствующего вида бизнеса в соответствующий период. В курсовой работе ставка налога на прибыль составляет 23%.
Все это следует из положений пункта 1 статьи 374, подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
Если конкретный вид льготы не утвержден, упразднен, отменен на соответствующий календарный год, то воспользоваться привилегией нельзя. Придется исчислять налог по полной программе.