Ндс при строительстве основных средств
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ндс при строительстве основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
НДС, предъявленный подрядчиком по выполненным работам с учетом материалов, принимается у заказчика к вычету. До 1 января 2009 г. вычеты сумм налога, исчисленных при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом, производились по мере уплаты в бюджет налога, то есть в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором налог исчислен.
Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления — операция не совсем рядовая. В данном случае организации нужно выделить те работы, которые подпадают под объект обложения НДС, и начислить НДС самой себе.
Содержание:
Налоговая база при выполнении СМР для собственных нужд
Первый вопрос, который возникает при этом: может ли инвестор включать стоимость работ подрядчика на 08 счет на основании форм №КС-2 и №КС-3?
Гражданский кодекс в 37 главе рассматривает особенности взаимоотношений сторон при заключении договора на подрядные работы. Так, в третьем параграфе «Строительный подряд» в первом пункте 741 статьи сказано, что риск случайной гибели или повреждения строительного объекта несет подрядчик до момента передачи объекта заказчику.
ЗАО «Строительная корпорация Прогресс» строит хозяйственным способом здание своего нового офиса. Для этого в I квартале 2008 года фирма приобрела земельный участок в ближнем Подмосковье. Стоимость земельного участка составила 25 000 000 руб. (без НДС, поскольку реализация земельных участков не облагается НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ)).
В обоснование этой позиции также обратимся к документам Росстата. Технологическая структура капитальных вложений приведена в разделе 4 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123.
Первое, что нужно отметить: объект обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) возникает только тогда, когда в результате СМР создается объект, используемый организацией в ее собственной деятельности.
Заказчик передает счет-фактуру инвестору один раз либо в момент, либо в течение пяти дней после передачи здания или иного объекта по которому завершено капитальное строительство, на баланс инвестора.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом обложения НДС. Налоговый кодекс не расшифровывает, что следует понимать под выполнением СМР для собственного потребления. Учитывая п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к отраслевому законодательству.
Обращаем внимание всех ООО — организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает.
Затраты на ремонт, а также принятие на учет затрат по реконструкции (модернизации) основного средства организации не должны облагать НДС, поскольку оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в данном случае не возникает. Такое правило вытекает из ст.
НДС при строительстве основных средств
Статья 746 Кодекса устанавливает порядок расчетов между сторонами, когда оплата подрядных работ производится в предусмотренном сметой размере и в установленном договором подряда порядке, либо, если это не предусмотрено в договоре, в соответствии с законодательно закрепленным порядком.
Налоговая ставка НДС может быть равна 0%, 10% и 18%. Есть еще понятие «расчетных ставок», равных 10/110 или 18/118. Их используют при операциях, указанных в пункте 4 статьи 164 НК РФ, например, при получении предоплаты за товары, работы, услуги. Все ситуации, при которых применяются определенные налоговые ставки, приводятся в статье 164 НК РФ.
Порядок оплаты НДС отличается от других налогов. Сумму налога, рассчитанную за отчетный квартал, нужно разделить на три равные части, каждую из которых нужно внести не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала. Например, по итогам первого квартала сумма НДС к уплате составила 90 тыс. рублей.
Пример 8.11. Организация в ноябре 2007 г. начала строительство склада для хранения готовой продукции. Строительство осуществляется силами сторонних подрядчиков. Часть материалов для строительства приобретается организацией самостоятельно и передается подрядчикам для использования в строительстве (на давальческих началах).
Поскольку СМР, выполненные подрядным способом, не облагаются НДС, не являются объектом обложения НДС и материалы, переданные подрядчику на давальческих условиях.
Если же приобретается оборудование, требующее сборки и монтажа, то вычет возможен после принятия этого оборудования к бухучету на счете 07 <6.
По действующему законодательству, налоговые выплаты можно разделить на общие и специальные. Общие налоги регулируются базовыми правилами, которые подтверждают возможность такого возврата. Из-за того, что основным объектом налогообложения является реализация, то в этом случае вычет по НДС будет «выходным» налогом по приобретению.
- Во время командировок;
- При выдаче аванса;
- При возврате товара;
- При капитальном строительстве и СМР;
- При изменении цены на товары и услуги.
Аналитический учет ведется по поставщикам и подрядчикам (субконто «Контрагенты»), документам поступления (субконто «Счета-фактуры полученные») и объектам строительства (субконто «Объекты строительства»). Каждый поставщик (подрядчик) — это элемент справочника «Контрагенты». Каждый объект строительства — элемент справочника «Объекты строительства».
По действующему законодательству, налоговые выплаты можно разделить на общие и специальные. Общие налоги регулируются базовыми правилами, которые подтверждают возможность такого возврата. Из-за того, что основным объектом налогообложения является реализация, то в этом случае вычет по НДС будет «выходным» налогом по приобретению.
- Во время командировок;
- При выдаче аванса;
- При возврате товара;
- При капитальном строительстве и СМР;
- При изменении цены на товары и услуги.
Другими словами, вычет производится после отражения работ и объектов по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» и не зависит от оплаты их поставщикам (подрядчикам, исполнителям). В прошлом году этот НДС можно было принять к вычету только после того, как в налоговом учете по указанным объектам завершенного строительства (основным средствам) начали начислять амортизацию.
Таким образом, из всех затрат, формирующих на счете 08 стоимость объектов капитального строительства, лишь часть – это расходы на выполнение строительно-монтажных работ (а именно лишь первые две позиции приведенной выше технологической структуры). Все прочие капитальные затраты в стоимость строительно-монтажных работ не включаются. Значит, НДС на них начислять не нужно (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Эти расходы нужно проанализировать особенно тщательно. Дело в том, что среди них много затрат, которые не относятся к расходам на выполнение строительно-монтажных работ. А на такие расходы начислять НДС не нужно.
С 1 января 2006 г. введен новый порядок расчетов с бюджетом по НДС при осуществлении строительства подрядным способом.
Этот подход разделяют и налоговики. Для расшифровки понятия «СМР для собственного потребления» они советуют руководствоваться определениями, которые содержатся в нормативных актах Росстата (см. письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16).
НДС при строительстве основных средств — порядок учета и вычета этого налога имеет ряд особенностей, отличных от порядка учета и вычета НДС при реализации и приобретении основных средств.
Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.
Документы, которые необходимы для подтверждения правомерности преференции, утверждены Минфином:
- счет-фактура на аванс;
- платежные документы, подтверждающие факт предоплаты;
- копии договоров поставки.
Внимание! Важная информация! В 2006 г. порядок применения вычетов при строительстве объектов подрядным способом существенно изменился.
Рассмотренный порядок распространяется и на те организации, которые одновременно являются и заказчиками строительства, и инвесторами.
Основания и условия для возврата НДФЛ
Если заказчик является не единственным инвестором, а привлекает соинвесторов, то «входной» НДС заявляется им к вычету не в полной сумме, а только в части, приходящейся на его долю (Письмо ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/[email protected] — вопрос 2).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов оборудование к установке отражается на счете 07, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
Работы исключительно по монтажу оборудования не могут быть квалифицированы как строительно-монтажные, поскольку отсутствует признак строительства (Постановление ФАС МО от 28.03.2012 по делу N А40-10464/11-129-46).
Вычет предоставляется подрядчику по материалам, инвестору — по стоимости работ с учетом материалов; — заказчик за счет собственных средств приобретает материалы и передает на платной основе подрядчику.
И судьи могут согласиться, что действующее законодательство для применения вычета по СМР не содержит таких условий, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору <19. По данному делу ФАС СЗО 25 августа 2008 года вынес постановление, в котором действия налогового органа признал неправомерными в силу того, что они прямо противоречат пп.1 п.
Следует обратить внимание читателя, что бухгалтерский учет затрат по строительству объекта собственными силами с целью его последующей продажей будет зависеть от того, планировала ли организация продавать объект изначально или же решила продать его уже после завершения строительного процесса. Пример 1. ОАО «Связь» в сентябре 2005 г. начало строительство базовой станции подрядным способом. Общие расходы на капитальные вложения в 2005 г. составили 1 180 000 руб. (в том числе «входной» НДС, предъявленный подрядчиками, — 180 000 руб.).
Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения
На основании изложенного, считаем, что в рассматриваемом нами случае при осуществлении капитального строительства объекта подрядным способом право на вычет по НДС у Организации возникает с момента отражения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» затрат, связанных со строительством, при условии, что подрядной организацией выставлены соответствующие первичные документы и счета- фактуры.
Поэтому бухгалтер «Мастера» сделал такие проводки:Дебет 08-3 Кредит 60 – 100 000 руб. – отражена стоимость подрядных работ, формирующая первоначальную стоимость построенного подсобного помещения;Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – отражен НДС по подрядным работам;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 18 000 руб.
И так, подрядная организация на основании форм №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» и №КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», ежемесячно представляемых заказчику, выставляет на указанные в актах суммы счета-фактуры.
Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ.
Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» (далее — Закон N 28-ФЗ).
На этом этапе очень часто возникает ситуация, когда сумма вычета значительно уменьшается налоговыми инспекторами, в связи с чем разница подлежит возврату или идет в зачет будущих платежей.