Отражение аренды у арендаторпа
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражение аренды у арендаторпа». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
В случае расторжения договора аренды остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам арендатора.
Организация приобрела в октябре 2012 г. производственное здание стоимостью 1 200 млн. руб. (с учетом НДС). В этом же месяце оно введено в эксплуатацию.
Содержание:
Доходы и расходы арендодателя. Бухгалтерский учет и налогообложение
В бухучете имущество, которое сдается в аренду, учитывайте обособленно (в разрезе аналитического учета) от собственного имущества.
Если же определить ее практически невозможно, следует использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива.
Минимальные арендные платежи (МАП) — суммы, которые могут быть потребованы от арендатора на протяжении срока аренды, за исключением условной арендной платы, затрат на обслуживание и налогов, подлежащих уплате арендодателем и возмещаемых ему. Применительно к арендатору это будут суммы, гарантированные им или стороной, связанной с арендатором. В случае продажи актива с его получением обратно в аренду, субъект продает активы другой стороны и обратно арендует их.
Арендатор отражает арендные платежи в отчете о прибылях и убытках как расходы периода, распределяемые равномерно в течение срока аренды.
В п.13 ПБУ 9/99 определено, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Одной из областей бухгалтерского учета являются арендные операции. Нередко у специалистов возникают вопросы при оформлении сделок по аренде. Для этого нужно учитывать особые нюансы работы со счетами предприятия.
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДЫ ИМУЩЕСТВА В 2019 ГОДУ
Доход в виде арендной платы признавайте в бухучете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца в сумме, определенной в договоре аренды (п. 15 ПБУ 9/99).
На практике иногда возникает ситуация (чаще всего, если сдача помещения в аренду не является для арендодателя основной деятельностью), когда арендодатель «перевыставляет» арендатору часть своих коммунальных расходов по оплате электроэнергии, воды, тепла и выписывает ему счет-фактуру.
Дебет 51, Кредит 76, субсчет «Расчеты с арендатором» — поступление денежных средств от арендатора за электрическую и тепловую энергию.
Если стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатору арендодателем, то амортизацию по ним начисляет арендодатель.
В случае операционной аренды, когда арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, имеет место обычная продажа, и любая прибыль или убыток признаются немедленно.
Если недвижимость приобретается с целью сдачи в аренду, но на момент ввода ее в эксплуатацию не заключены договоры на ее аренду, ее нельзя относить в состав доходных вложений в материальные активы, а следует учитывать в составе основных средств.
В Общероссийском классификаторе «Виды экономической деятельности» (ОКПД) данные операции выделены в отдельные подразделы видов экономической деятельности: 70 «Деятельность по операциям с недвижимым имуществом» и 71 «Лизинг или аренда машин и оборудования без оператора; аренда бытовых товаров и предметов личного пользования».
Если недвижимость приобретается с целью сдачи в аренду, но на момент ввода ее в эксплуатацию не заключены договоры на ее аренду, ее нельзя относить в состав доходных вложений в материальные активы, а следует учитывать в составе основных средств.
Стандарт не предлагает арендатору начислять расходы будущих периодов в общей сумме арендных платежей за период действия договора (как в случае с арендодателем).
По общему правилу бухучет арендованного имущества арендатор ведет за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».
Минимальные арендные платежи за весь срок действия договора будут равны 9 980 000 руб. (10 000 000 руб. – 20 000 руб.).
Справедливой стоимостью признается денежная сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами (п. 24 IFRS 13).
Теперь о том, какие проводки сделать в учете, если ваша компания выступает в качестве арендатора оборудования, транспорта или другого основного средства.
Операционной арендой признается аренда, отличная от финансовой. Аренда классифицируется как операционная, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом (п. 8 IAS 17). Правильная квалификация аренды имеет основополагающее значение для правильности ее дальнейшего учета.
Для расчетов по аренде также используется счет 76. В данном случае он будет пассивным, т.к. выражает кредиторскую задолженность арендатора.
По договору затраты на ремонт несет арендатор. В этом случае арендатор, как правило, включает затраты на ремонт арендуемого имущества в себестоимость своей деятельности через счет 97 «Расходы будущих периодов».
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91, включаются в т.ч. доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости.
При учете расходов в целях бухгалтерского и налогового учета по ремонту и обслуживанию здания в целом и его инженерных систем иногда возникают вопросы в случаях, если арендодатель не является единственным собственником здания, а владеет отдельными помещениями в нем, остальные же помещения принадлежат другим собственникам (одному или нескольким).
Разъяснения по этим вопросам содержатся в письме Минфина РФ от 15 марта 2006 г. № 03–03–04/1/233.
С 1 января 2018 года вступает в силу приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 258н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (далее — Стандарт), устанавливающий абсолютно новый порядок учета договоров и объектов аренды как для арендодателя, так и для арендатора.
Аренда земли, как правило, представляет собой операционную аренду, так как срок использования земли не ограничен. Если аренда предполагает покупку или передачу права собственности на землю, то, по сути такая операция является продажей в рассрочку и аренда должна быть капитализирована.
Таким образом, схема учета операционной аренды у арендодателя в соответствии со Стандартом не сильно отличается от существующих в настоящее время правил учета.
Однако чаще на практике встречаются случаи, когда недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности: например, в здании часть помещений используется непосредственно собственником в производственных целях, а часть – сдается в аренду.
Однако ни “регулярный”, на “систематический” характер сдачи имущества в аренду налоговое законодательство не предусматривает как критерий и основание для отнесения указанных доходов в состав доходов от реализации (см. Постановление Федерального Арбитражного Суда по Московскому Округу от 26.12.2000 №КГ-440/5420-00).
Спишите в корреспонденции по счету 90 расходы арендодателя на кредит счета 26. НДС при этом начисляются на произведенные расходы. Данный налоговый вычет отнесите к операции по открытию дебета через субсчет 68 («Расчеты по НДС») и кредита через счет 19 («НДС по приобретенным ценностям»). В договоре арендодатель и арендатор могут указать, кто какие расходы несет по поддержанию арендованного помещения в пригодном состоянии (капитальный ремонт, текущий).
Расходы арендатора. Бухгалтерский учет и налогообложение
Стандарт рассматривает два типа арендных отношений — операционная аренда и финансовая аренда.
Стоимость арендованного имущества может не соответствовать ни остаточной, ни рыночной стоимости передаваемого имущества, т.к. определяется в согласованной оценке. В соответствии со ст. 614 ГК РФ арендная плата может быть установлена в различной форме (денежной, натуральной, смешанной, обязательственной).
Величина арендной платы при капитализируемой аренде определяется в процентах от суммы оставшегося долга.
Договор посуточной аренды квартиры
Деятельность по сдаче имущества в аренду достаточно популярна в настоящее время. Поэтому предлагаем разобраться, как правильно отразить доходы и расходы от данного вида деятельности в рамках МСФО. Для организации такого учета в международной практике существует МСФО (IAS) 17 «Аренда».
Не вдаваясь в гражданско-правовой аспект, в настоящей статье будут рассмотрены особенности и специфика бухгалтерского учета и налогообложения арендных операций.
С марта 2013 г. в аренду сдано 540 м2, что составило 93,1 % (540 / 580 × 100). Это означает, что здание в марте 2013 г. следует перевести в состав инвестиционной недвижимости.